2023年6月26日，國際可持續(xù)準則理事會(以下簡稱ISSB)發(fā)布了《國際財務報告可持續(xù)披露準則第2號——氣候相關(guān)披露》(以下簡稱IFRS S2)。IFRS S2要求主體披露可合理預期會影響該主體發(fā)展前景的氣候相關(guān)風險與機遇的信息，以幫助通用目的財務報告使用者做出向主體提供資源的決策。本文將從IFRS S2準則的出臺背景、主要內(nèi)容及與意見征集稿對比等方面系統(tǒng)分析IFRS S2準則，并進行深入解讀，希望有助于社會各界深入了解和應用這項準則。
2022年3月31日，ISSB發(fā)布了《國際財務報告可持續(xù)披露準則第2號——氣候相關(guān)披露(征求意見稿)》(以下簡稱征求意見稿)，向全球利益相關(guān)方征求意見和建議。征求意見稿整合并借鑒了氣候相關(guān)財務披露工作組(TCFD)的建議，并納入了可持續(xù)核算準則理事會(SASB)標準中的行業(yè)特定披露要求。梳理分析收到的反饋意見后，ISSB對征求意見稿中的部分要求進行了修訂，最終形成并發(fā)布IFRS S2.
一、相關(guān)背景及歷程
1、國際社會對全球可持續(xù)披露準則的期盼
在過去30年里，全球各國政府和國際組織的推動下，出現(xiàn)了許多具有代表性的環(huán)境、社會和治理(ESG)報告框架，如全球報告倡議組織(GRI)、可持續(xù)核算準則委員會(SASB)、氣候相關(guān)財務信息披露工作組(TCFD)、氣候披露準則理事會(CDSB)和全球環(huán)境信息研究中心(CDP)等。然而，由于這些框架之間存在較大差異，導致按不同框架披露的信息不可比，企業(yè)需要同時按照多種框架披露信息，增加了編報者的負擔，也給使用者帶來了困擾。因此，國際證監(jiān)會組織(IOSCO)下設的可持續(xù)金融工作組(STF)于2020年進行了調(diào)查，調(diào)查結(jié)果顯示投資者迫切希望制定全球可持續(xù)披露準則，解決可持續(xù)信息披露的完整性、一致性和可比性問題。
2、準則的出臺歷程
在G20、G7、IOSCO、金融穩(wěn)定委員會(FSB)、國際會計師聯(lián)合會(IFAC)等國際組織的呼吁下，成立了國際可持續(xù)準則理事會(ISSB)，旨在制定全球一致的可持續(xù)披露準則。ISSB成立后，于2021年11月3日發(fā)布了《可持續(xù)相關(guān)財務信息披露一般要求》和《氣候相關(guān)披露》兩份準則征求意見稿，征求全球公眾的意見和建議。截至2022年7月29日的征求意見期間，ISSB共收到1425份反饋意見。在收到反饋意見后，ISSB召開了個人和團體會議，進一步與利益相關(guān)方進行了交流。隨后，ISSB理事會對征求意見稿進行了修訂，并于2023年2月完成了重新審議。IFRS S2準則于2023年6月26日正式頒布。
二、IFRS S2的主要內(nèi)容
1、目標
IFRS S2的目標是要求企業(yè)披露與其前景發(fā)展相關(guān)的氣候相關(guān)風險和機遇，以幫助財務報告使用者做出資源配置決策。準則要求披露與氣候相關(guān)風險和機遇對企業(yè)短期、中期或長期現(xiàn)金流量、融資渠道和資本成本的影響情況。
2、適用范圍
IFRS S2適用于企業(yè)面臨的氣候相關(guān)風險，包括與氣候相關(guān)的物理風險和轉(zhuǎn)型風險，以及企業(yè)可以利用的氣候相關(guān)機遇。無法合理預期將對企業(yè)前景發(fā)展產(chǎn)生影響的氣候相關(guān)風險和機遇不在該準則適用范圍內(nèi)。
3、核心內(nèi)容
準則的核心內(nèi)容包括治理、戰(zhàn)略、風險管理和指標與目標四個方面。
治理
要求披露監(jiān)督氣候相關(guān)風險和機遇的治理機構(gòu)或個人，以及管理層在監(jiān)控、管理和監(jiān)督氣候相關(guān)風險和機遇方面的職責和作用。IFRS S2規(guī)定，如果主體對可持續(xù)相關(guān)風險和機遇的監(jiān)督是在整合基礎之上進行的，則主體應避免重復其對每個可持續(xù)相關(guān)風險和機遇的治理披露。
戰(zhàn)略
IFRS S2要求披露可合理預期對企業(yè)前景發(fā)展產(chǎn)生影響的氣候相關(guān)風險和機遇，以及對企業(yè)商業(yè)模式和價值鏈的當前和預期影響情況，還包括與氣候相關(guān)的轉(zhuǎn)型計劃等。例如，主體在可持續(xù)相關(guān)風險與機遇應對方面：IFRS S2要求將每項氣候相關(guān)的風險都區(qū)分為物理風險或轉(zhuǎn)型風險;在披露氣候相關(guān)風險和機遇對主體戰(zhàn)略和決策的影響時，應包括主體是否以及如何計劃管理向低碳經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的信息;在對氣候韌性的披露上，要求主體使用情景分析評估披露影響氣候韌性的重要不確定因素，并對如何開展情景分析提出了一系列具體要求。
風險管理
IFRS S2在情景分析上提出了更高的披露要求，要求披露識別、評估、優(yōu)先考慮和監(jiān)控氣候相關(guān)風險的流程和政策，并說明是否使用情景分析來幫助識別氣候相關(guān)風險。加入情景分析的額外要求，是基于部分意見反饋者對ISDS征求意見稿的建議，認為氣候相關(guān)情景分析可以為識別和評估氣候相關(guān)風險和機遇提供有用的輸入值。
指標和目標
IFRS S2在指標和目標方面提出了更加具體的要求。在氣候相關(guān)指標方面，IFRS S2要求披露跨行業(yè)類別相關(guān)的信息，這些指標類別沿用了TCFD相關(guān)指南，旨在表明氣候相關(guān)風險和機遇的關(guān)鍵方面和驅(qū)動因素，并提供關(guān)于氣候變化對主體潛在財務影響方面的見解。具體而言，IFRS S2要求披露根據(jù)《溫室氣體核算體系：企業(yè)核算與報告標準》(2004年)計量的范圍一、范圍二和范圍三的溫室氣體排放、氣候相關(guān)轉(zhuǎn)型風險和物理風險、氣候相關(guān)機遇等信息，除非主體所在管轄區(qū)或上市地交易所要求使用不同的方法計量溫室氣體排放，并在此基礎上提出了一系列具體披露要求。在氣候相關(guān)目標方面，IFRS S2要求主體披露其設定的與氣候相關(guān)的定量或定性目標，還對氣候相關(guān)目標和溫室氣體排放目標進行了區(qū)分，并相應提出了披露要求。針對溫室氣體的排放目標，IFRS S2還要求披露主體用于抵消碳排放以實現(xiàn)其目標的碳信用的使用計劃。
除了IFRS S2正文中對于氣候相關(guān)披露的一般要求，ISSB還制定了行業(yè)實施指南，該指南在SASB標準的行業(yè)分類基礎上，向11個主行業(yè)、68個子行業(yè)提供實施指南。值得注意的是，上述行業(yè)實施指南并非強制性要求。
三、與征求意見稿的比較
此次發(fā)布的IFRS S2在此前發(fā)布的征求意見稿的基礎上進行了完善和修訂，但并未做出重大的實質(zhì)性修改，多數(shù)修改是對需要披露的內(nèi)容提供更明確的說明，部分修改是為了實現(xiàn)與各司法管轄區(qū)要求(包括ESRS和SEC要求)的互通性。與征求意見稿的對比主要體現(xiàn)在以下五個方面：
1
情景分析方法：正式準則明確要求主體使用與其技術(shù)、能力和資源相匹配的情景分析方法評估氣候韌性。
征求意見稿要求主體披露氣候韌性分析結(jié)果以及使用的方法，包括是否使用氣候情景分析或其他方法。
然而，在正式準則中，ISSB進一步明確要求所有主體必須使用與其技術(shù)、能力和資源以及主體面臨的氣候相關(guān)風險和機遇程度相匹配的情景分析方法。
2
溫室氣體排放要求：正式準則對溫室氣體排放要求進行了修訂。征求意見稿要求主體披露范圍1、范圍2和范圍3的溫室氣體排放總量，以及溫室氣體排放強度。然而，正式準則明確要求主體披露范圍1、范圍2和范圍3的溫室氣體排放總量，但不再要求披露溫室氣體排放強度。
此外，正式準則還明確要求主體使用《溫室氣體核算體系：企業(yè)核算與報告標準》進行溫室氣體排放核算，除非相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)或交易所要求使用不同的核算方法。
3
融資排放和便利排放要求：正式準則對參與資產(chǎn)管理、商業(yè)銀行和保險等行業(yè)活動的主體要求披露融資排放情況，但不再要求參與投資銀行和經(jīng)紀活動的公司披露便利排放情況。這是與征求意見稿的一個變化。
4
SASB標準的地位：正式準則明確要求主體提供行業(yè)特定披露，并參考行業(yè)特定指南中的要求。然而，與征求意見稿不同，正式準則將行業(yè)特定指南作為ISSB要求的一部分，不再將其作為強制性指南。
5
過渡性豁免規(guī)定：正式準則提供了一些特定要求的過渡性豁免規(guī)定。例如，主體在采用該準則的第一個年度報告期內(nèi)，無需披露可比信息，可以繼續(xù)使用之前的溫室氣體核算方法，并且無需披露范圍3溫室氣體排放情況等。
通過與征求意見稿的對比，ISSB對準則的要求進行了一些修訂和明確，以更好地指導主體進行氣候相關(guān)披露。這些變化旨在提高披露的一致性和可比性，并為主體提供更具體的指導和靈活性。
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