企業(yè)向職工發(fā)放的子女教育補貼不屬于職工福利費范疇
【案例】
某知名網絡公司為防止人才流失，采取了向職工發(fā)放**教育補貼的措施。對于企業(yè)向職工發(fā)放**教育補貼如何進行稅務處理的問題，一些人認為，向職工發(fā)放**教育補貼是企業(yè)對職工的福利，在不超過《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的職工福利費限額內扣除即可。筆者曾在不同財稅網站上看到，對于企業(yè)向職工發(fā)放**教育補貼能否在稅前扣除的問題，一些稅務機關答復能夠作為職工福利費在稅前扣除，而也有一些稅務機關則明確表示“不能”。
【分析】
筆者認為，企業(yè)向職工發(fā)放**教育補貼，不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。
其一，企業(yè)向職工發(fā)放的**教育補貼不屬于職工福利費范疇。
《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號，以下簡稱3號文件)第二條規(guī)定：企業(yè)職工福利費，包括以下內容：尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等;為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等;按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等?？梢?，3號文件采用了正列舉的方式明確了職工福利費的范疇，其中并不包括**教育補貼，而且無論企業(yè)還是基層稅務機關，都無權對“等”作出解釋。因此，**教育不屬于職工福利費。
其二，企業(yè)發(fā)放給職工的**教育補貼稅前扣除違背企業(yè)所得稅稅前扣除的原則。
稅前扣除的原則，應遵循《企業(yè)所得稅法》第八條之規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。”有人認為，企業(yè)為職工支付**教育補貼，解決了其后顧之憂，使之能夠更好地為企業(yè)工作，應屬于企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的支出。但筆者認為，企業(yè)不能以此來判斷其支出是否與取得收入有關。因為《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。”
《國家稅務總局關于印發(fā)〈新企業(yè)所得稅法精神宣傳提綱〉的通知》(國稅函[2009]159號)第十二條規(guī)定：“對相關性的具體判斷一般是從支出發(fā)生的根源和性質方面進行分析，而不是看費用支出的結果。如企業(yè)經理人員因個人原因發(fā)生的法律訴訟，雖然經理人員擺脫法律糾紛有利于其全身心投入企業(yè)的經營管理，結果可能確實對企業(yè)經營會有好處，但這些訴訟費用從性質和根源上分析屬于經理人員的個人支出，因而不允許作為企業(yè)的支出在稅前扣除。”可見，職工**教育補貼與企業(yè)經理人員因個人原因發(fā)生的法律訴訟有異曲同工之處，因此不能在稅前扣除。
【建議】
在實踐中，判定諸如企業(yè)向職工發(fā)放的**教育補貼等支出是否與取得收入直接相關，多依賴于稅務人員的判斷，但往往由于不同稅務人員的理解不一樣，在這些問題上很容易與企業(yè)產生分歧，甚至不同地區(qū)的稅務機關都有分歧。因此，希望國家稅務總局出臺相關政策明確，以便于基層稅務機關操作。
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