財政部稅務總局公告〔2023〕1 號(以下簡稱1號公告)規(guī)定，自2023年1月1日至2023年12月31日，對月銷售額10萬元以下(含本數(shù))的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。自2023年1月1日至2023年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅;適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。
國家稅務總局公告2023年第1號第五條對開票做了相應的規(guī)定，小規(guī)模納稅人取得應稅銷售收入，適用1號公告第二條規(guī)定的減按1%征收率征收增值稅政策的，應按照1%征收率開具增值稅發(fā)票。納稅人可就該筆銷售收入選擇放棄減稅并開具增值稅專用發(fā)票。
在該政策下免征的增值稅和未免征的增值稅怎樣做賬和報稅呢，下面我們來舉例說明：
例1：A公司是小規(guī)模納稅人，征收率為3%，主要從事X產(chǎn)品銷售，假設第一季度的銷售情況如下：
2023年1月不含稅銷售額為80.000元;2023年2月不含稅銷售額為90.000元;2023年3月不含稅銷售額為150.000元。
假定1-3月貨款全部收到，第一季度銷售已開具增值稅普通發(fā)票。A公司增值稅按季度申報，賬務處理上暫時不考慮貨物成本。
解析：2023年第一季度銷售額合計320.000元, 季度銷售額超過300.000元，不能享受免征增值稅優(yōu)惠政策，但可以減按1%征收率征收增值稅，1-3月應繳納的增值稅=320.000*1%=3.200(元)
賬務處理：
(1)2023年1月賬務處理：
借：銀行存款 80.800 貸：主營業(yè)務收入 80.000 貸：應交稅費-應交增值稅 800
(2) 2023年2月賬務處理：
借：銀行存款 90.900 貸：主營業(yè)務收入 90.000 貸：應交稅費-應交增值稅 900
(3)2023年3月賬務處理
借：銀行存款 151.500 貸：主營業(yè)務收入 150.000 貸：應交稅費-應交增值稅 1.500
4月申報繳納第一季度增值稅時：
借：應交稅費-應交增值稅 3.200 貸：銀行存款 3.200
在申報增值稅時，減按1%征收率銷售額320.000元應當填寫在表《增值稅及附加稅費申報表(小規(guī)模納稅人適用)》中第1欄次和第3欄次。對應減征的增值稅應納稅額按銷售額的2%計算金額是6.400(320.000*2%)，填寫在第16欄。
本期應納稅額減征額6.400元填寫在《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次。
例2：A公司是小規(guī)模納稅人，征收率為3%，主要從事X產(chǎn)品銷售，假設2023年第二季度的銷售情況如下：
2023年4月不含稅銷售額為50.000元;2023年5月不含稅銷售額為150.000元;2023年6月不含稅銷售額為150.000元。
假定4-6月貨款全部收到，第二季度已開具增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額60.000元(選擇按1%征收率開具發(fā)票)。A公司增值稅按季度申報，賬務處理上暫時不考慮貨物成本。
解析：2023年第二季度銷售額合計350.000元,季度銷售額超過300.000元。不能享受免征增值稅優(yōu)惠政策，賬務處理如下：
(1)2023年4月賬務處理：
借：銀行存款 50.500 貸：主營業(yè)務收入 50.000 貸：應交稅費-應交增值稅 500
(2)2023年5月賬務處理：
借：銀行存款 151.500 貸：主營業(yè)務收入 150.000 貸：應交稅費-應交增值稅 1500
(3)2023年6月賬務處理：
借：銀行存款 151.500 貸：主營業(yè)務收入 150.000 貸：應交稅費-應交增值稅 1500
在申報增值稅時，已開具的增值稅專用發(fā)票60.000元填在表《增值稅及附加稅費申報表(小規(guī)模納稅人適用)》中第2欄次。其他發(fā)票或未開票合計290.000元填在第3欄次,對應減征的增值稅應納稅額按銷售額的2%計算金額是7.000(350.000*2%)，填寫在第16欄。
本期應納稅額減征額7.000元填寫在表《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次。
例3：A公司是小規(guī)模納稅人，征收率為3%，主要從事X產(chǎn)品銷售，假設2023年第三季度的銷售情況如下：
2023年7月不含稅銷售額為50.000元;2023年8月不含稅銷售額為95.000元;2023年9月不含稅銷售額為150.000元。
假定7-9月貨款全部收到，第二季度已開具增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額60.000元(選擇按1%征收率開具發(fā)票)。A企業(yè)增值稅按季度申報，賬務處理上暫時不考慮貨物成本。
解析：2023年第三季度銷售額合計295.000元,季度銷售額不超過300.000元，開具銷售額60.000元專用發(fā)票需要繳納增值稅，剩余金額235.000免征增值稅。
(1)2023年7月賬務處理：
借：銀行存款 50.500 貸：主營業(yè)務收入 50.000 貸：應交稅費-應交增值稅 500
(2)2023年8月賬務處理：
借：銀行存款 95.950 貸：主營業(yè)務收入 95.000 貸：應交稅費-應交增值稅 950
(3)2023年9月賬務處理：
借：銀行存款 151.500 貸：主營業(yè)務收入 150.000 貸：應交稅費-應交增值稅 1.500
根據(jù)財會〔2016〕22號關于小微企業(yè)免征增值稅會計處理的規(guī)定，小微企業(yè)在取得銷售收入時，應當按照稅法的規(guī)定計算應交增值稅，并確認為應交稅費，在達到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時，將有關應交增值稅轉(zhuǎn)入當期損益。第三季度銷售額小于30萬元，開具普票的銷售額235.000可享受增值稅免征，免征的增值稅2.350.需要轉(zhuǎn)到損益類科目。
在增值稅申報時，免征銷售額235.000填寫在《增值稅及附加稅費申報表(小規(guī)模納稅人適用)》第3、10或第11欄次，如果沒有其他免稅項目，則/span>
本期應納稅額減征額1.200元填寫在表《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次。
小規(guī)模納稅人季度應稅銷售額超過30萬元的，應全額繳納增值稅，適用3%征收率的應稅銷售額，可以享受3%減安1%征收的優(yōu)惠政策，適用5%征收率的……
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，小規(guī)模納稅人的企業(yè)所得稅稅率為5%。根據(jù)50萬發(fā)票的金額，企業(yè)所得稅應交納的金額為50萬元5%=2.5萬元。拓展知識……
小規(guī)模開專票稅率是3%。小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。納稅人……
增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅;適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。法律……
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